Уплатить или принять оплату налога за третье лицо
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уплатить или принять оплату налога за третье лицо». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Выплата налога третьим лицом предлагает, что у одной компании появляются обязательства перед другой. Средства предоставляются на основании договора займа. В дальнейшем они должны быть возвращены налогоплательщиком. Налоговая сумма не будет считаться расходом фирмы, так как не происходит уменьшения активов. Средства будут возвращены, а потому капитал организации не сокращается. Налогоплательщику предоставляется беспроцентный заем, а потому он не будет входить и в финансовые вклады. Связано это с тем, что не исполняется пункт 2 Положения по бухучету ПБУ 19/02, установленный Приказом Минфина №126 от 10 декабря 2002 года.
Гражданско-правовая характеристика
Итак, обязательство по договору, в том числе связанное с оплатой товаров (работ, услуг), может быть исполнено не только самим должником, но и третьим лицом, не являющимся участником соответствующей сделки. Такая возможность существует, если из закона, договора или самой сути обязательства не следует обязанность должника исполнить его лично (п. 1 ст. 313 ГК РФ)
Важно помнить, что должник, привлекая к исполнению обязательства третье лицо, не выбывает из отношений с кредитором, а остается ответственным перед ним за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора, например, за своевременность оплаты поставленного ему товара (ст. 403 ГК РФ). В свою очередь кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Это означает, что должник не обязан спрашивать согласия кредитора на привлечение третьего лица.
По этим двум признакам рассматриваемую модель правоотношений следует отличать от перевода долга, при котором первоначальный должник выбывает из обязательства, а его место занимает новый должник, при этом такая замена возможна исключительно с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ).
Аванс перечислен третьим лицом
Следующая ситуация, когда покупатель не сам перечисляет аванс, а просит это сделать своего контрагента, у которого, например, есть долг перед покупателем. Сможет ли в этом случае покупатель, фактически не перечислявший аванс поставщику, применить вычет НДС с аванса?
На первый взгляд, можно ответить, что не сможет, ведь у него будет отсутствовать один из документов, необходимых для применения авансового вычета – платежное поручение, подтверждающее перечисление аванса. С другой стороны, в п. 9 ст. 172 НК РФ не конкретизируется, что под «документом, подтверждающим фактическое перечисление сумм аванса», следует понимать только ту платежку, которая оформлена самим покупателем. Поэтому это может быть и копия платежки, которую составил контрагент покупателя. Но одной лишь копии явно недостаточно.
По рассматриваемой ситуации имеется одно официальное разъяснение – письмо Минфина России от 04.09.2018 № 03-07-11/62917. В нем говорится: если за налогоплательщика предварительную оплату (частичную оплату) продавцу осуществляет третье лицо, в том числе его контрагент, то право покупателя на принятие НДС к вычету подтверждается тем же перечнем документов, который указан в п. 9 ст. 172 НК РФ, включая документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм предварительной оплаты.
Как видим, чиновники не ставят под сомнение саму возможность вычета в рассматриваемой ситуации, что уже хорошо. Но также они напоминают, что для применения вычета покупателю необходимо иметь платежные документы. Причем авторы письма не проясняют данный момент подробнее. А это было бы не лишним, учитывая, что изначально у покупателя не может быть такого документа.
Мы считаем, что для обоснованности НДС-вычета покупателю нужно запросить у своего контрагента, которому было поручено произвести платеж, копию платежного документа. При этом крайне желательно, чтобы в этой платежке содержалась информация о том, что деньги перечисляются за покупателя с указанием реквизитов договора покупателя с поставщиком. Такой документ наряду с письмом покупателя, адресованным должнику с поручением об оплате поставщику в счет имеющегося долга, будет хорошим подспорьем в случае, если налоговикам вздумается снять у покупателя НДС-вычет.
Но самое главное – это наличие задолженности третьего лица перед покупателем. Только в этом случае можно говорить о том, что покупатель реально понес фактические расходы по уплате аванса и, соответственно, НДС с аванса. Как показывает судебная практика, по мнению судей, покупателю необходимо подтвердить существующую задолженность третьего лица перед ним. Если такая задолженность имеется, то покупателю не составит труда подтвердить правомерность применения вычета с аванса (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2013 по делу № А03-7372/2012, ФАС Уральского округа от 16.05.2013 № Ф09-3837/13 по делу № А50-18676/2012).
В противном же случае у налоговиков большие шансы на победу. В судебной практике есть примеры решений, где суд принял сторону налоговиков именно по той причине, что покупатель не смог подтвердить наличие задолженности третьего лица перед ним (см., например, постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 по делу № А03-16523/2012, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2020 № 08АП-604/2020 по делу № А70-15834/2019).
Письмо-поручение третьему лицу с указанием назначения платежа обезопасит стороны от налоговых рисков
Если обязательство по договору выполняет не сам должник, а третье лицо, то существуют следующие правовые риски, которые могут повлечь за собой в том числе негативные налоговые последствия:
- продавец рискует, что третье лицо — плательщик потребует вернуть оплату со ссылкой на отсутствие оснований для платежа (неосновательное обогащение);
- покупатель рискует, что его обязательство перед продавцом признают невыполненным и продавец потребует повторной оплаты или откажется поставить товар;
- третье лицо — плательщик при проведении платежа в счет зачета встречного обязательства перед покупателем рискует, что эти средства не зачтут и оплату потребуют повторно.
Для того чтобы избежать этих проблем, целесообразно составить письменное поручение третьему лицу на осуществление оплаты (образец приведен на с. 49). В письме можно привести следующие данные:
- наименование, банковские реквизиты продавца;
- сумму, которую нужно перечислить;
- основания платежа для указания в платежке — реквизиты договора покупателя с продавцом, акта, накладной;
- основания, на которых третье лицо будет платить по чужому долгу, — договор займа с покупателем, договор, по которому у плательщика есть встречная задолженность.
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Генеральному директору¦
¦ ООО "Компания" ¦
¦ Иванову А.А. ¦
¦ ¦
¦ На 1 февраля 2015 г. задолженность ООО "Компания" перед ООО "Альфа"¦
¦по договору купли-продажи оборудования N 28/4 от 01.07.2014 составляет¦
¦540 000 руб. ¦
¦ В счет погашения указанной задолженности просим перечислить¦
¦300 000 руб. на расчетный счет ООО "Сигма" по следующим реквизитам: ¦
¦ИНН/КПП 7705983654/770201001, ¦
¦р/с 98765432100000000458 ¦
¦в ОАО "Сбербанк России" ¦
¦БИК 044547589 ¦
¦К/с 30101810100000000111 ¦
¦ В платежном поручении в назначении платежа просим указать следующее:¦
¦"Оплата за ООО "Альфа" по договору поставки N 45п от 03.02.2015". ¦
¦ После оплаты просим в течение пяти дней представить копию платежного¦
¦поручения с отметкой банка об исполнении. ¦
¦ После исполнения этого поручения задолженность ООО "Компания" перед¦
¦ООО "Альфа" по договору купли-продажи оборудования N 28/4 от 01.07.2014¦
¦составит 240 000 руб. ¦
¦ ¦
¦ Смирнов ¦
¦Генеральный директор ООО "Альфа" --------- В.П. Смирнов¦
L--------------------------------------------------------------------------
Это письмо обезопасит стороны от рисков в связи с признанием платежа ошибочным (Определения ВАС РФ от 04.09.2009 N ВАС-10658/09 и от 25.12.2008 N 16769/08). И поможет плательщику вернуть переплату, если по ошибке он внес большую сумму (Определение ВАС РФ от 08.11.2007 N 14950/07).
Кроме того, покупателю желательно в письменном виде проинформировать продавца о том, что задолженность по договору погасит третье лицо, и направить ему копию поручения третьему лицу на погашение долга покупателя. Чтобы избежать возможных рисков, после проведения расчетов покупателю безопаснее запросить у продавца расписку о погашении задолженности (п. 2 ст. 408 ГК РФ) или провести сверку расчетов.
Аналогичное поручение можно оформить и в том случае, если компания-продавец поручает покупателю перечислить оплату на счет третьего лица.
Как законодательство влияет на нюансы бухгалтерского учета оплаты за третье лицо?
На порядок производимых бухгалтерских проводок при оплате за третьих лиц могут оказать влияние нормы законодательства.
Закон не запрещает компании или ИП погашать обязательства третьих лиц. Тонкости этой процедуры описаны в ст. 313 ГК РФ. Но есть ограничение для такой операции — наличие в законе или договоре между сторонами оговорки об обязательном исполнении обязательств лично участниками сделки. Если такое условие есть, дополнительные проводки в учете контрагентов не понадобятся — все перечисления в рамках договора будут происходить без участия третьих лиц.
Хотя финансово поддержать должника третьему лицу никто не запрещает. Деньги на уплату долга это лицо может перечислить, например, в рамках договора займа. В таком случае расчеты между должником и третьим лицом будут производиться в рамках договора займа с применением присущих этому виду договора бухгалтерских проводок.
Выполнение обязательства третьим лицом
В соответствии с 313 статьей ГК РФ, третья сторона может начать исполнять обязательства как на добровольной основе, так и по инициативе обязанной стороны. Законодательством допускается частичная или полная оплата третьими лицами по договору любых видов долгов и обязательств. Но окончательное решение по принятию такого исполнения лежит за кредитором. В то же время последний не имеет правомочий отказаться от погашения долга третьим лицом в следующих исключительных ситуациях:
- если должником было просрочено выполнение финансового обязательства;
- при документально зафиксированном перепоручении должником своих обязательств стороннему лицу;
- если права на имущественные объекты должника принадлежат третьему лицу, и оно может их утратить из-за наложенного взыскания на обязанную сторону.
Остальные ситуации предполагают наложение обязательств на самого должника, особенно если это изначально указывается в договоре, законодательных нормативах и других положениях и актах, при этом оплата третьими лицами не допускается. Также кредитор имеет полное право на отказ от привлечения к выполнению соглашения третьего участника, о чем говорится в 313 статье ГК РФ.
Особых правил для отражения уплаты платежа в бюджет за другую организацию не установлено. Формирование проводок зависит от того, в счет оплаты какой задолженности перед третьим лицом вы делаете перечисление. Не возбраняется производить перечисление безвозмездно или согласовав условие возмещения затрат в будущем. Важно помнить, что если третье лицо не компенсирует в будущем оплату за него налогов, признать эту сумму в расходах в целях исчисления налога на прибыль не получится.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Оплата налога за третье лицо произведена в счет оплаты: | ||
| задолженности за ранее полученные товары, работы, услуги | 60 | 51 |
| имеющейся задолженности по займу | 66 | 51 |
| Перечисление будет возмещено в будущем | 76 | 51 |
| Оплата произведена безвозмездно | 91 | 51 |
При проведении выплат сторонними участниками может появиться вопрос о том, насколько при этом правомерно использование вычета по НДС. Однако ни Налоговый кодекс, ни Минфин не видят никаких препятствий для совершения таких действий. Об этом также свидетельствует отсутствие специальных положений о применении вычетов в статье 172 НК, совершаемых во время оплаты налогов третьими лицами, поэтому на использовании вычетов это не сказывается.
Многолетняя судебная практика также говорит в пользу компаний, осуществляющих вычет НДС после совершения оплаты. Решения судов подтверждали, что фактическая оплата третьей стороне не имеет влияния на обоснованность использования вычетов НДС.
Оплата за третье лицо – документы
Если организация решит перечислить денежные средства за третье лицо, то необходимо подкрепить намерение и действия соответствующими документами. Для этого:
-
должник должен прямо заявить кредитору, что третьим лицом перечисляются денежные средства по его (должника) обязательствам для дальнейшего учета расчетов между всеми участниками (при этом согласие кредитора в большинстве случаев не требуется);
-
производящая оплату сторона для правильного заполнения платежных документов должна иметь реквизиты компании, куда отправляются денежные средства, и знать назначение платежа;
-
необходимо, чтобы получатель верно учел поступившие средства по контрагенту и договору, в рамках которого производится оплата;
-
после перечисления всем трем сторонам нужно провести сверку взаимных расчетов.
Дата расчета при безналичной оплате
Кассовый чек кассовый чек должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара (п. 5.4 Закона N 54-ФЗ). В Законе N 54-ФЗ отсутствуют правила определения «даты расчета» при безналичной оплате. В общем случае ККТ применяется на месте расчета и в момент расчета, и покупателю выдается кассовый чек (на бумажном носителе и/или направляется в электронном виде) (п. 2 ст. 1.2.Закона N 54-ФЗ). Это не вызывает вопросов при наличных формах расчета или расчетах с применением электронных средств платежа при их предъявлении кассиру. При этом нет ясности, каким образом пользователю ККТ применять ККТ при получении денежных средств на расчетный счет.
Перевод денежных средств может осуществляться в срок до 3 рабочих дней начиная со дня предоставления плательщиком наличных денежных средств в целях перевода денежных средств без открытия банковского счета (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе»).
То есть, если считать днем расчета день внесения покупателем денежных средств в кассу банка, то выполнить требования п. 5.4 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ зачастую невозможно. ФНС России предлагает в качестве выхода из ситуации считать датой расчета для применения п. 5.4 ст.1.2 Закона N 54-ФЗ дату формирования выписки по счету (идентификации платежей), но не позднее даты зачисления денежных средств на счет пользователя ККТ (письма ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-20/21001@, от 23.11.2018 г. N ЕД-4-20/22775).
Бухгалтерские записи для ситуации
Организация-продавец выставляет счет на предоплату товара в размере 100%, физическое лицо безналичным способом оплачивает счет (дистанционно, без предъявления пластиковой карты или смартфона продавцу), товар передается физическому лицу в офисе организации, для подтверждения факта реализации составляется товарная накладная или акт передачи товара.
Направление покупателю счета является предложением оплатить товар по цене, указанной в счете. Если выставленный покупателю счет на оплату товара соответствует требованиям ст. 435 ГК РФ, т.е. содержит все существенные условия договора, такой счет следует рассматривать, как предложение заключить договор (оферту).
Оплата покупателем полученного счета является акцептом оферты, то есть в этом случае договор будет считаться заключенным на условиях, указанных в счете на оплату. При наличии оплаченного счета, в котором указаны наименование и количество товара, либо при наличии надлежаще оформленного товаросопроводительного документа с отметкой покупателя о принятии товара договор купли-продажи считается заключенным в письменной форме.
Почему НДС платит покупатель
По закону, платить НДС должен продавец. Но фактически сумма налога закладывается в стоимость товара или услуги. Поэтому бремя уплаты НДС в конечном счете перекладывается именно на покупателя. Возникает резонный вопрос: почему НДС платит покупатель, а не продавец?
Дело в том, что НДС является косвенным налогом. Продавец в свою очередь перечисляет в бюджет государства сумму НДС со стоимости, добавленной к изначальной цене товара, работ или услуг. Эти деньги взимаются на всех стадиях производства товара или услуги вплоть до того момента, как ею воспользуется конечный потребитель.
Таким образом, суммы НДС в госбюджет поступают еще до того, как потребитель приобрел товар или услугу. Лишь после того, как покупатель приобрел этот товар, сумма НДС “возвращается” в оборот предприятия или организации. При этом производитель или перепродавец товара/услуги имеет право снизить налог на сумму входного НДС.
Технически уплата НДС происходит следующим образом. В процессе реализации товаров или услуг продавец начисляет НДС, предъявляя его в счете-фактуре покупателю . После этого продавец формирует сумму НДС, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет. Счет-фактура должна храниться на предприятии в течение трех лет. Это важный документ, который необходим для:
- уточнения стоимости реализованных товаров или услуг;
- определения цены приобретаемых материалов;
- выявления размера налога на добавленную стоимость, который был уплачен поставщиками и покупателями.
Кто платит НДС: продавец или покупатель?
Добавленной стоимостью считается часть цены товара, а налог на добавленную стоимость (НДС) – это узаконенный процент, начисляемый и выплачиваемый производителем или продавцом продукта при его реализации. Так государство пополняет собственный бюджет, а вот вопрос, кто должен платить НДС, покупатель или продавец, весьма занимателен. Попробуем его рассмотреть.
Итак, объект налогообложения – это реализация. НДС – налог косвенный, включаемый в цену товара, и не зависящий от доходности фирмы. Ответ на вопрос «кто платит НДС – продавец или покупатель?» напрямую зависит от специфичности осуществляемой сделки.
Как правило, приобретатель оплачивает товар, в стоимости которого уже заложен налог, а продавец перечисляет сумму НДС с этого товара в бюджет, имея при этом право на уменьшение величины входного налога, уплаченного по купленным им товарам/услугам.
Но не все так однозначно, поскольку мир бизнеса велик, и особенности каждой сделки иногда имеют колоссальное значение.
Взимается ли НДС с физических лиц